Для IT-компании, которая составляет финансовую отчетность по МСФО, учет затрат на создание программного обеспечения в первую очередь регулирует IAS 38 «Нематериальные активы». Однако точный порядок зависит от применяемого базиса отчетности, назначения программы и юрисдикции компании.
IAS 38 для компаний, применяющих МСФО
IAS 38 рассматривает самостоятельно созданное программное обеспечение как возможный нематериальный актив. При этом затраты разделяются по этапам работы над проектом.
Исследовательская фаза
Расходы на исследовательскую фазу внутреннего проекта не признаются нематериальным активом. Они списываются в расходы периода по мере возникновения.
Фаза разработки
Затраты на разработку можно капитализировать и признать нематериальным активом только при одновременном выполнении всех критериев IAS 38. Компания должна подтвердить:
- техническую осуществимость завершения программного обеспечения;
- намерение и возможность завершить разработку;
- намерение и возможность использовать или продать результат;
- наличие будущих экономических выгод;
- наличие ресурсов для завершения проекта;
- возможность надежно измерить затраты, относящиеся к разработке.
Если хотя бы один из обязательных критериев не выполнен, соответствующие затраты нельзя признавать нематериальным активом на основании IAS 38.
Какие затраты могут войти в стоимость программы
Себестоимость внутренне созданного нематериального актива включает непосредственно относимые затраты, необходимые для создания программы и подготовки ее к использованию. К ним могут относиться материалы, услуги сторонних исполнителей и выплаты сотрудникам, которые участвуют в разработке.
Для правильного учета важно вести раздельный учет затрат по этапам проекта и иметь документы, подтверждающие состав расходов, период разработки и участие сотрудников в создании программного обеспечения.
Какие стандарты применяются в США
В американской системе US GAAP стандарт зависит главным образом от назначения программного обеспечения.
- ASC 350-40 «Internal-Use Software» применяется к программному обеспечению, которое компания разрабатывает или приобретает для собственного использования. В определенных случаях капитализируются прямые затраты на разработку, включая услуги сторонних разработчиков и оплату труда сотрудников, непосредственно занятых кодированием и тестированием.
- ASC 985-20 «Costs of Software to Be Sold, Leased, or Marketed» применяется к программному обеспечению, предназначенному для продажи, лицензирования или иного распространения на внешнем рынке.
Как определить применимый стандарт
- Определить, по каким правилам компания составляет отчетность: МСФО, US GAAP или национальным стандартам.
- Установить назначение программного обеспечения: внутреннее использование, продажа, лицензирование или предоставление доступа внешним клиентам.
- Разделить расходы на исследовательскую и разработческую фазы.
- Проверить выполнение всех критериев капитализации.
- Организовать надежный учет непосредственно относимых затрат и подтвердить их первичными документами.
Таким образом, для компании, работающей по МСФО, основным ответом на вопрос о стандарте учета затрат на создание программы является IAS 38 «Нематериальные активы». Для компаний по US GAAP применяются ASC 350-40 при разработке программного обеспечения для внутреннего использования и ASC 985-20 при создании продукта для продажи, лицензирования или внешнего распространения. Национальные правила могут отличаться, поэтому при разработке учетной политики необходимо учитывать юрисдикцию и конкретную модель использования программного обеспечения.
